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2016/11/4 16:52:39
代理记账中应收票据贴现的核算与计算过程
贴现是指企业将未到期的应收票据，背书后送交开户银行，银行按票据的应收金额扣除一定的贴现息后的余额付给企业。应收票据贴现，其实质是以该票据作为抵押向银行举借短期贷款的一种融资活动。这是因为贴现的商业汇票到期如承兑人不能兑付，则由贴现企业承担付款的责任。所以票据贴现后，即形成企业的或有负债。
应收票据贴现的计算过程如下：
第一步，计算票据的到期值。
不带息票据的到期值即是票据的面值。
带息票据到期值：应收票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期限)
如无特别指明，应收票据上注明的利率一般指年利率，全年按360天计算，每个月不分实际天数，均按30天计算。
第二步，计算贴现息。
贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360
贴现天数=贴现日到票据到期日实际天数-1
第三步，计算贴现所得金额
贴现净值=票据到期值－贴现息。
【例6-4】某企业因资金紧张，将2004年5月20日取得面值为234000元、6个月到期的不带息应收票据，于当年8月12日向银行申请贴现，银行年贴现率为12%。
第一步，计算票据到期值
票据到期值=票据面值234000元
第二步，计算贴现息
贴现息=234000×12%×100/360=7 800（元）
其中： 8月19天（31—12）；9月30天；10月31天；11月20天共100天。
第三步，计算贴现所得金额
贴现净额=234000—7800=226200（元）
借：银行存款 226 200
财务费用 7 800
贷：应收票据 234 000
【例6-5】某企业因销售产品于2004年4月8日取得面值为200000元、期限为4个月、票面利率6%的银行承兑汇票，因资金周转需要于当年7月21日，企业持该票据向银行贴现，银行年贴现率为10%。
第一步，计算票据到期值
票据到期值=200000×（1+6%×4/12）=204 000元
第二步，计算贴现息
贴现息=204000×10%×18/360=1020（元）
第三步，计算贴现所得金额
贴现净额=204000—1020=202980（元）
借：银行存款 202 980
贷：应收票据 202 766.67
财务费用 213.33
其中，应收票据的账面价值=面值+4月8日到6月30日的利息=200000+200000×6%×83/360=202766.67（元）
【例6-6】某企业2004年2月1日向甲公司销售商品一批，产品价款40000元，增值税6800元，收到对方签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值为46800元，期限为4个月，于当年5月2日向银行贴现，银行年贴现利率为8%。6月1日企业已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人甲公司银行存款账户不足支付，贴现银行退回应收票据，因贴现企业的银行存款户也不足支付，银行作逾期贷款处理。
第一步，计算票据到期值
票据到期值=46800元
第二步，计算贴现息
贴现息=46800×8%×30/360=312（元）
第三步，计算贴现所得金额
贴现净额=46800—312=46488（元）
借：银行存款 46 488
财务费用 312
贷：应收票据 46 800
银行作逾期贷款处理时：
借：应收账款 46 800
贷：短期借款 46 800